3月30日，網(wǎng)絡直播行業(yè)又一里程碑式的監(jiān)管規(guī)范發(fā)布。國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國家稅務總局、國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)《關于進一步規(guī)范網(wǎng)絡直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》（以下簡稱《意見》），明確將著力構建跨部門協(xié)同監(jiān)管長效機制，加強網(wǎng)絡直播營利行為規(guī)范性引導，鼓勵支持網(wǎng)絡直播依法合規(guī)經營，促進網(wǎng)絡直播行業(yè)發(fā)展中規(guī)范，規(guī)范中發(fā)展?！兑庖姟窂摹熬W(wǎng)絡直播平臺更好落實管理主體責任”“規(guī)范網(wǎng)絡直播營銷行為，維護市場秩序”“規(guī)范稅收管理，促進納稅遵從”“深化協(xié)同共治，推動提升監(jiān)管合力”四個方面對直播打賞、直播帶貨進行規(guī)范。
《意見》要求，網(wǎng)絡直播平臺、網(wǎng)絡直播服務機構應當明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡直播發(fā)布者各類收入來源及性質，并依法履行個人所得稅代扣代繳義務，不得通過成立網(wǎng)絡直播發(fā)布者“公會”、借助第三方企業(yè)或者與網(wǎng)絡直播發(fā)布者簽訂不履行個人所得稅代扣代繳義務的免責協(xié)議等方式，轉嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務；不得策劃、幫助網(wǎng)絡直播發(fā)布者實施逃避稅。網(wǎng)絡直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應按照國家有關規(guī)定設置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅；切實規(guī)范網(wǎng)絡直播平臺和相關第三方企業(yè)委托代征、代開發(fā)票等稅收管理；進一步加強稅收大數(shù)據(jù)分析，健全常態(tài)化監(jiān)管機制。各要依法查處偷逃稅等涉稅違法犯罪行為，對情節(jié)嚴重、性質惡劣、社會反映強烈的典型案件進行公開曝光。
3月31日，中國法學會財稅法學研究會副會長、中國社會科學院大學稅收治理研究中心研究員賈紹華接受紅星新聞記者專訪。網(wǎng)絡主播偷逃稅有哪些常見手段？核定征收問題應該如何規(guī)范？如何看待此次新規(guī)強調的行業(yè)平臺的責任？賈紹華給出了他的意見。
賈紹華
賈紹華指出，網(wǎng)絡直播行業(yè)這樣新興業(yè)態(tài)的治理，是“新業(yè)態(tài)老問題”。遏制稅收流失、提高納稅人的稅法遵從度，歷來是各國實現(xiàn)稅收治理的重要任務。在經濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的許多新的商業(yè)模式、新的業(yè)態(tài)，會給稅收的征管帶來許多新情況、新問題。
“有人說，這是要嚴格打擊網(wǎng)紅，我覺得這個提法是不對的，國家是為了維護行業(yè)稅收征管的良好秩序，維護對其他企業(yè)和行業(yè)的稅收公平。其實現(xiàn)在稅務部門是本著包容的態(tài)度，打擊直播行業(yè)逃稅避稅的行為，同時又支持了這種新業(yè)態(tài)的健康發(fā)展，是堅持了政府應有的責任?！辟Z紹華說。
網(wǎng)絡主播偷逃稅有哪些常見手段？
勞務報酬轉成經營所得，然后選擇“核定征收”成重要手段
紅星新聞：網(wǎng)絡主播為什么喜歡通過設立個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)偷逃稅？
賈紹華：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶不繳納企業(yè)所得稅，而是繳納個人所得稅。最常見的是用來在各大明星、主播偷逃稅案中常見的通過虛構業(yè)務轉換收入性質。我國現(xiàn)行稅法對于不同性質的個人所得規(guī)定了不同的稅率：對于工資薪金、勞務報酬等在內的綜合所得收入適用45%的最高邊際稅率，對于經營所得適用35%的最高邊際稅率，對于股息紅利等資本所得則適用20%的稅率。正是因為這樣的稅負差，一些網(wǎng)絡主播將工薪、勞務報酬等綜合所得收入轉為經營所得或股權投資所得，從而達到偷稅避稅的目的。
其實，就現(xiàn)行《個人所得稅法》而言，經營所得與勞務報酬所得、工資薪金所得之間雖有稅負差異，但并不是十分巨大，在個人所得稅實踐中，納稅人轉換收入形式降低稅負的做法并不普遍。但由于直播行業(yè)的可扣除成本微乎其微，如果采用核定征收方式，即便采用較高的應稅所得率，實際應稅所得的金額也會大大降低。根據(jù)《稅收征收管理法》，核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。我國稅法規(guī)定核定征收的初衷是為了簡化手續(xù)，降低征管成本。實踐中，由于核定利潤率或核定征收率通常較低，核定征收方式下的實際稅負通常比企業(yè)正常查賬征收低很多。以服務費為例，在核定征收方式下，服務費核定征收的實際稅負率可以低至1%-3.5%。而且核定征收后不需要成本票以及進項票，直接以業(yè)務開票額為利潤進行核定征收就可以了。
正是由于這種手段的介入，才使得經營所得與勞務報酬所得的稅負差異被人為放大，實踐中刺激了平臺從業(yè)人員注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)，將原本屬于工資薪金和勞務報酬的所得，轉換為經營所得，然后選擇“核定征收”，成為網(wǎng)絡直播從業(yè)人員的高收入人群重要的偷逃稅手段。
紅星新聞：除此之外，網(wǎng)絡主播還有什么方式偷逃稅？
賈紹華：非法利用地方稅收優(yōu)惠降低稅負。部分城市為了招商引資，采用核定征收降低稅負成本和返還部分企業(yè)所得稅、個人所得稅等方式，來吸引高收入群體設立企業(yè)入駐。此舉本意是促進地方經濟發(fā)展、提升就業(yè)，但被一些偷逃稅的公司或個人濫用，造成“稅收洼地”。
還有，通過簽訂虛假合同隱藏真實收入、采用實物福利或報銷的方法避稅、將部分收入由低收入員工代為領取避稅、虛構發(fā)票用于抵稅、定向分紅用于避稅等。
如何規(guī)范“核定征收”
核定征收方式應逐漸取消，對頭部主播應嚴格落實查賬征收
紅星新聞：網(wǎng)絡主播的所得應該如何定性？
賈紹華：在網(wǎng)絡主播的個人所得稅征管中，所得定性是核心環(huán)節(jié)。網(wǎng)絡主播的所得如何定性，既是個人所得稅征管的先決條件，也是征管確定性的基石?；诩{稅人的形式外觀、經濟實質以及法律關系等因素，網(wǎng)絡主播取得的所得既可能是工資薪金所得或勞務報酬所得，也可能是經營所得。《個人所得稅法》允許以個人形式獲取工資薪金所得或者勞務報酬所得，也允許個人注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)等商事主體賺取經營所得，網(wǎng)絡主播也不例外。因此，網(wǎng)絡主播所得的定性，應當具體問題具體分析，不可一概而論。
紅星新聞：那么，核定征收問題應該如何規(guī)范？
賈紹華：稅務機關應當持續(xù)深入推進規(guī)范所得稅核定征收工作，實施分級分類管理。短期應當依據(jù)大數(shù)據(jù)，做好個案整治，對于收入數(shù)額達到一定標準的頭部主播，倡導其設立個體工商戶、個人獨資企業(yè)等商事主體，規(guī)范建賬，依據(jù)經營所得征稅并且嚴格落實查賬征收。對于未達收入數(shù)額的直播從業(yè)人員，可探索簡便高效的管理方式，降低稅收征管成本。
中長期來說，應在個案整治的基礎上，由一般納稅人向小規(guī)模納稅人、由銷售額較大向較小逐步推進“核定轉查賬”。同時，對建賬能力較弱的個人工商戶，將“定額轉定率”作為“核定轉查賬”的階段性過度舉措。
遠期來說，建賬要求制度規(guī)定是明確的，依法建賬是納稅人的法定義務，隨著經濟涉稅發(fā)展及納稅意識的提升，無需建賬的標準應越來越嚴格，事前核定的征收方式應逐漸取消，轉為查賬征收。
如何看待稅收籌劃？
稅收籌劃必須以合法為前提
紅星新聞：薇婭逃稅案中，稅收籌劃引起爭議。如何看待稅收籌劃？
賈紹華：薇婭逃稅案能在社會引起廣泛關注，不僅因為涉稅款項巨大，更是因為社會上對其以“稅收籌劃”的名義掩蓋其偷逃稅手段的事實產生巨大的爭議性。
稅收籌劃必須以合法為前提。只有存在兩種或兩種以上的納稅方案時，才有籌劃的空間。出于自身利益的最大化進行稅收籌劃無可厚非，但一個優(yōu)秀且切實可行的稅收籌劃方案一定經得住推敲和考驗。
2021年12月20日，薇婭丈夫董海鋒發(fā)文致歉稱，“深知在稅務上并不專業(yè)，因此聘用所謂的專業(yè)機構幫我們進行稅務統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的合規(guī)合法的稅務統(tǒng)籌均存在問題”。事情的真相不得而知，不論如何進行稅收籌劃，“隱匿收入”的稅收籌劃安排，將占偷稅數(shù)額83%的隱匿收入偷稅的行為，已經脫離了稅收籌劃范疇。
實際上，我認為“稅收籌劃”的說法是不準確的，尤其是惡意籌劃是違法行為，應該叫“稅收計算”或者“稅收計劃”。
直播平臺之后應承擔什么樣的責任？
新規(guī)夯實平臺責任，建立直播平臺涉稅信息報告制度
紅星新聞：直播經濟給當前的稅收征管帶來了怎樣的挑戰(zhàn)？
賈紹華：直播經濟等新業(yè)態(tài)的興起與迅速發(fā)展，在帶動經濟發(fā)展、助力疫情防控、保障人民生活、支撐穩(wěn)定就業(yè)等方面提供了有力支撐，也對個人所得稅法律和政策帶來了諸多挑戰(zhàn)。作為數(shù)字經濟時代的新業(yè)態(tài)、新模式，網(wǎng)絡直播行業(yè)具有交易主體多元靈活性、交易信息碎片化、交易空間虛擬性等顯著性特征，平臺經濟模式與傳統(tǒng)貿易模式存在形式上的明顯差別?，F(xiàn)行個人所得稅制度基本上是以線下經濟為基礎而制定的，既有的稅收規(guī)則并不完全適用于線上經濟活動。稅務機關與行業(yè)平臺應共同努力，探索和完善平臺經濟領域稅收治理的相關措施。
對于網(wǎng)絡直播行業(yè)出現(xiàn)的各種偷逃稅行為，稅務機關應當加強監(jiān)管、依法查處，但是打擊涉稅違法行為本身只是手段，通過查處和公示違法案件，總結和出臺行業(yè)納稅規(guī)范，提高稅收政策的確定性，促進直播行業(yè)的規(guī)范和發(fā)展，才是征納雙方和社會公眾更應關注的立場。
紅星新聞：這次的《意見》強調了行業(yè)平臺的責任，對于防止網(wǎng)絡主播偷逃稅有什么意義？
賈紹華：直播是一個舞臺，主播是演員，而平臺管理者是導演。對于自己雇傭的“演員”，直播平臺有義務對與自己有勞動和勞務關系的主播進行個人所得稅代扣代繳或預扣預繳。同時，“演員”要么自己成立工作室或企業(yè)自主申報，要么由平臺代繳代扣，不能“腳踩兩只船”?，F(xiàn)在，直播平臺深度掌握網(wǎng)絡主播的收入情況，甚至存在平臺、經紀公司、中介幫助網(wǎng)絡主播偷逃稅的現(xiàn)象。
此次《意見》要求網(wǎng)絡直播平臺報送存在網(wǎng)絡直播營利行為的網(wǎng)絡直播發(fā)布者個人身份、直播賬號、網(wǎng)絡昵稱、取酬賬戶、收入類型及營利情況等信息，并依法履行個人所得稅代扣代繳義務，不得策劃、幫助網(wǎng)絡直播發(fā)布者實施逃避稅。
這可以夯實平臺責任，建立完善的直播平臺涉稅信息報告制度，讓稅務部門精確掌握網(wǎng)絡主播的真實身份和收入信息。1月18日發(fā)布的《國家發(fā)展改革委等部門關于推動平臺經濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》就明確提出，要強化平臺企業(yè)涉稅信息報送等稅收協(xié)助義務，加強平臺企業(yè)稅收監(jiān)管，依法查處虛開發(fā)票、逃稅等涉稅違法行為。
這次三部門聯(lián)合發(fā)文規(guī)范，深化協(xié)同共治，加強信息共享和聯(lián)合獎懲，包括共享網(wǎng)絡直播發(fā)布者認證登記等直播營利信息，也正是凝聚多方合力，規(guī)范行業(yè)管理，有利于構建跨部門、多領域的長效監(jiān)管機制，強化涉稅信息交換共享和涉稅問題協(xié)同處置?？傊C合治理、系統(tǒng)化治理，實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化。
紅星新聞記者 張炎良 實習記者 胡伊文 北京報道
編輯 柴暢
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